审计学论文（全文完整）

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审计学论文（全文完整）

审计学论文3篇

【篇1】审计学论文

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滨江学院

本科生论文

题目审计与非审计服务

学生姓名于秉轩

学号 20132339142

系别会计系

专业财务管理

指导教师丁江贤

二Ｏ一六年六月二日

1.引言…………………………………………………………………1

2.非审计服务与审计的关系浅析……………………………………1

2.1非审计服务的定义……………………………………………………………………1

2.2非审计服务的产生、发展及意义……………………………………………………1

2.3.2非审计服务迅速发展是一种世界趋势，并非某些国家、某些事务所的特有现象………………………………………………………………………………2

2.3.1非审计服务的产生早于审计服务，是市场发展的必然结果 ………………2

2.3综合分析非审计服务与审计的矛盾冲突……………………………………………2

3.非审计服务对审计独立性的影响…………………………………2

3.1安然事件不能完全证明两者存在不可调和的矛盾冲突……………………………2

3.2研究表明，非审计服务并不损害审计独立性………………………………………2

3.3非审计服务有助于加强审计独立性…………………………………………………2

3.4加强必要的监管机制，是保证独立性的基本条件…………………………………3

3.5若全面禁止非审计服务将导致的隐患………………………………………………3

3.5.1直接影响审计质量……………………………………………………………3

3.5.2使注册会计师行业在人才竞争中处于劣势…………………………………3

3.5.3新经济环境下，对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大挑战……3

3.5.4增加了企业另寻咨询机构的成本……………………………………………3

4.安然事件对我国注册会计师行业的启示…………………………3

4.2必须加强非审计服务的监管…………………………………………………………4

4.1积极鼓励并正确引导我国会计师事务所发展咨询等非审计服务…………………4

参考文献…………………………………………………………………4

审计与非审计服务：不可调和的利益冲突？

——安然事件再次引发话题讨论

于秉轩

南京信息工程大学XX学院，江苏南京 210044

摘要：美国安然公司破产、安达信审计失败的事件，引发关于非审计服务是否有损于注册会计师审计独立性问题的争论。应该说在必要的监管机制保证审计独立性的基本前提下，提供非审计服务是有利于注册会计师行业发展的，两者之间也并没有不可调和的利益冲突。对于我国事务所现状，既要鼓励引导发展管理咨询等非审计服务，也要加强对其监管，以迎接全球化的挑战和机遇。

关键词:安然；
安达信；
非审计服务；
独立性；
利益冲突

Audit and non-audit services: irreconcilable conflicts of interest?

Enron has sparked topic to discuss

YuBingxuan

NUIST，Nanjing 210044，China

Abstract：The bankruptcy of enron, Arthur Andersen audit failure of the event, whether the cause of non-audit services do harm to the dispute over the question of certified public accountants audit independence. It should be said that in the basic premise of the necessary regulatory mechanism to ensure the audit independence, to provide non-audit services is conducive to the development of certified public accountants industry, is not between irreconcilable conflict of interest. For firms in our country the status quo, to encourage both guide the development of the audit management consulting services, also should strengthen the supervision, to meet the challenges and opportunities of globalisation.

Key words：Enron; Arthur Andersen.;Non-audit services; Independence; Conflict of interest

1引言

美国《财富》500强中排名第七的安然公司破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心、政坛引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信也被指控丧失诚信而审计失败。其由盛至衰的过程，值得深思。

安然公司于1985年成立，99年发展成美国最大的能源交易商，97-2000年在纽约上市的股价翻了两番。2001年10月突然宣布第三季度亏损6亿美元，并重新公布财务报表，显示累积利润减少5.91亿美元，债务却增加6.38亿。消息震动了整个华尔街，使独立性问题成为焦点之一。各媒体、组织凭借安达信当年审计收费2500万美元，而非审计收费却有2700万而指证所致失败的原因是其提供乐大量的非审计服务。

对此，安达信首席执行官贝拉迪诺做出反击：对于安然公司这样资金、设备雄厚的跨国公司，收费标准是与其规模和复杂性相称的；
且提供的非审计服务是必要的，甚至只能由其提供，不损害审计独立性；
作为安达信的会计师们，不应也不会被利益驱使而放弃原则，或者因非审计服务的高收人而不遵守审计独立性要求。

安然事件的爆发使美国证交会重新考虑全面禁止非审计服务，再次引发人们对于会计师事务所向客户提供非审计服务是否有损审计独立性问题的极大关注。由此，也引出了本文对非审计服务和审计关系的讨论。

2非审计服务与审计的关系浅析

审计和非审计服务之间究竟存在何种关系？是否存在利益冲突？非审计服务是否影响审计独立性，是否影响审计质量？我们从以下四个方面逐一分析：

2.1非审计服务的定义

由于目前对非审计服务尚无明确定义，我根据其具体业务范围和参考概念试定义如下:非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的多种服务，如税务咨询、管理咨询、法律咨询、甚至技术咨询等。

2.2非审计服务的产生、发展及意义

随着信息时代的到来，知识经济崛起，以及企业经济活动国际化和多元化发展趋势的增强，会计师事务所向客户提供非审计服务的迅速发展，已成为一种世界潮流。据《国际简报》统计：93年，整个会计界中31%的收人来自非审计的咨询服务，而2000年，非审计服务收入已占50%以上，超过了会计审计。作为由市场本身需求所推动的经济全球化产物，非审计服务的产生发展是具有重大历史意义的，是促进注册会计师行业全面发展的重大因素，是市场机制对资源合理配置的要求，是会计服务市场激烈竞争的结果。

2.3综合分析非审计服务与审计的矛盾冲突

2.3.1非审计服务的产生早于审计服务，是市场发展的必然结果

从注册会计师行业发展史来看，非审计服务的产生早于审计，是注会服务市场的自然过程。20世纪初，个别大型事务所的审计业务量才占总收入50%。以英国Whinney为例，该所在创立之初就提供非审计服务，包括会计服务、税务服务、管理咨询等。现代上市公司法定审计产生的标志应是美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》对股票发行和年度会计报表规定的审计要求。但正如Gary Jon（s1985）指出：“国会在制定这两部法律时，完全知道会计师事务所正在或者说早就开始（1900年以前）为客户提供大量的非审计服务，这些服务主要有诉讼支持服务、调查以及类似于现代的管理咨询服务。”

当然，在审计服务出现后，非审计服务的内容得以更加丰富，发展也更加迅速。注册会计师利用审计优势为客户提供增值服务，确实在很大程度上促进了非审计服务的发展。通过提供审计服务，事务所也培养出了提供其它专业服务的专业能力。就客户而言，更欢迎会计师事务所提供的非审计服务。

2.3.2非审计服务迅速发展是一种世界趋势，并非某些国家、某些事务所的特有现象

尽管目前各国以及各事务所的具体情况不同，但可以肯定的是，绝大多数国家的会计师都提供多种非审计服务。非审计服务收入占全球总收入的比例约占50%，且连续多年保持强劲的增长势头。99年，美国“五大”的管理咨询收入已全部超过审计：安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的比例（会计审计/管理咨询）分别为18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。除此以外，美国收入排名第6-100的事务所审计收入也在逐渐下降，2000年平均只占41%。

3非审计服务对审计独立性的影响

3.1安然事件不能完全证明两者存在不可调和的矛盾冲突

回归引例，尽管安达信销毁大量原始资料，其审计独立性的丧失是事实。但如果简单地把它归咎于非审计服务，就会因表面现象而忽略了实质。

应该注意到，安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员。这种高层的密切关系才是导致安然公司审计失败的真正症结所在。据报道，曾是安达信员工的安然公司财务总监Fa·Tow是非常关键的人物，很多的违规操作都是由他直接控制和操办的。所以，审计独立性的丧失并不能简单地归因于会计师事务所的非审计服务。

另外，非审计服务收费高于审计服务收费的现象确实比较普遍。毕马威收取摩托罗拉咨询费6230万美元，审计费390万；
安永收取SPrint长话公司咨询费6390万，审计费250万；
普华永道收取AT&T咨询费4840万，审计费390万。这种差异，并不能证明非审计服务对审计构成竞争威胁。否则，爆发丑闻的不应该是相差200万美元的安达信公司，而是悬殊更大的SPrint。收费是否合理，关键不在价格本身，而在内在服务成本。咨询服务通常针对技术含量比较高的新技术、新问题，且属于非常年需求的一次性类，所以收费高。而且，安达信是安然公司成立16年以来的长期审计师，16年的紧密合作不能说对独立性没有影响（美国不要求更换事务所，但要求每7年更换审计合伙人）。

3.2研究表明，非审计服务并不损害审计独立性

尽管有不少媒体和组织声称，注册会计师提供非审计服务有损于审计独立性，但更多的权威性研究结果却显示，提供非审计服务并不损害审计独立性。所以迄今为止也没有证据表明，审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务存在正相关关系。

2000年7月，美国独立准则委员会（ISB）委托研究调查机构专门对非审计服务问题进行了调查，结果发现：多数人认为，会计师事务所在审计之外开拓了其它服务领域虽是事实，但并没有给审计的客观性和独立性带来任何挑战。同年8月，美国公共监督委员会（POB）下属的审计有效性小组，首次对提供非审计服务的大型会计师事务所进行了详细调查，以分析审计是否具有有效性。当时的POB主席正是SEC主席利维特兼任。但该小组发表的报告却声称，未发现非审计服务损害审计独立性和审计质量的证据，并且认为“会计师事务所同时对上市公司客户提供审计和非审计服务，能够保持独立性、客观性和公正性。注册会计师提供非审计服务已有一百多年的历史，而不是一时的现象，未发现审计失败与此相关。”审计有效性小组的成员Palmrose也专门写信给SEC指出，在过去十年里对审计失败案例进行的研究中，他收集了自1960年以来包括五大在内的大型会计公司有关的1000多件法律诉讼，极少发现与服务范围相关。

此外，欧洲会计师联合会、美国审计总署、美国财务总监协会、美国商会等机构和组织也从不同角度对注册会计师非审计服务进行了调查研究，认为非审计服务并不对审计独立性产生危害，反对全面禁止注册会计师提供非审计服务。

3.3非审计服务有助于加强审计独立性

2000年7月美国北卡罗来纳州立大学会计系就注册会计师提供非审计服务是否损害审计独立性这一问题进行了独立的专门调查。此项调查研究比较了两种不同情况下的审计报告使用人对注册会计师独立性、客观性和公正性的看法。一种是注册会计师单纯提供审计服务，另一种是同时提供审计和非审计服务。结果显示，非审计服务对报告使用人的看法，不仅未发现负面影响，反而有正面影响。也就是说，注册会计师提供非审计服务能够加强报告使用人对报告的信赖。这些发现支持了非审计服务加强审计独立性的观点，也增强了注册会计师抵制客户管理层压力的能力。同样，POB审计有效性小组的研究结果也显示，在所检查的业务中，超过四分之一的非审计服务对审计质量的提高发挥了明显的作用。

为什么说会计师事务所提供非审计服务反而有助于加强审计独立性呢？有以下几个角度：首先，提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力，审计客户提供管理咨询服务可能加深注册会计师对客户的深入了解，能够提高审计工作的效率和效果。

其次，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。

再次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。这种支持不仅比外请专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。

3.4加强必要的监管机制，是保证独立性的基本条件

诚然，注册会计师在执业过程中并不一定自觉保持超然独立，尤其当事务所与客户关系过于密切时。因此必要的监管机制，是保证审计独立性的基本条件。以美国为例，其独立性监管框架主要包括四个层次：（1）会计师事务所内部监管，包括专业培训和教育、内部检查等。（2）专业组织对注册会计师独立性所进行的自律性监管，如美国独立性准则委员会。（3）公司的审计委员会。（4）通过法律责任形式实现的外部监管。

3.5若全面禁止非审计服务将导致的隐患

3.5.1直接影响审计质量

高质量的审计需要注册会计师的才能、知识和技术，全面禁止非审计服务将人为阻碍注册会计师获取现代审计所必需的知识和技能。因为新经济对财务报告模式和会计核算方式都带来了极大的挑战，传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策者不仅需要更多实时财务信息，而且也将需要更多的非财务信息。

3.5.2使注册会计师行业在人才竞争中处于劣势

高质量的审计服务需要高水平、高素质的各方面的专业人才，如信息技术、企业流程、风险管理、评估、金融工具和公司融资等。如果会计师事务所被禁止提供非审计服务，仅凭单一的审计服务将很难吸引和留住这些优秀人才，行业发展将将因此失去后劲，审计质量最终也不可能得到保证。

3.5.3新经济环境下，对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大挑战

传统的报告模式和核算方法不能适应新的变化，投资决策在需要更多实时财务信息的同时，也将需要更多的非财务信息。禁止提供非审计服务，将使会计师事务所失去直接面对新经济、获取相关知识和技能的正常渠道，从而很难适应21世纪新经济发展的需要。面对企业日益纷繁复杂的信息系统，识别财务信息中隐藏的潜在风险将变得更为困难。

3.5.4增加了企业另寻咨询机构的成本

4安然事件对我国注册会计师行业的启示

4.1积极鼓励并正确引导我国会计师事务所发展咨询等非审计服务

目前，我国会计师事务所的服务结构基本是单一的审计服务，不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于事务所的稳定和长远发展。加人WTO后，国内会计市场的竞争必然日益激烈，国际会计师事务所带来的竞争压力更将日渐增强。再者，随着补充审计的全面铺开，国际所对国内所的最大冲击将不是审计服务市场，而应是咨询等非审计服务市场。与“五大”相比，国内事务所在咨询等方面的非审计服务与审计服务相比差距更为巨大。毫无疑问，“五大”或“四大”在提供补充审计的过程中，将轻易进人国内上市公司咨询服务这块市场。因此，国内必须扩宽业务范围、进一步壮大实力、增强竞争能力，以应对未来市场的变化，迎接世界的挑战与机遇。

4.2必须加强非审计服务的监管

这方面，必须有效发挥上市公司审计委员会的作用。中国证监会和国家经贸委联合出台的《上市公司治理准则》规定，上市公司应设立审计委员会，但其五项主要职责中没有规定审查外部审计师独立性的内容，因此还有待进一步完善此方面的规定。另一方面要加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管。

随着近年来会计审计行业丑闻的不断发生，人们越来越呼唤诚信。注册会计师作为市场主体诚信的受托人，其产品就是诚信，与企业签订的审计业务约定书实质上是一份向全社会承诺的诚信契约书。不仅要对市场的主体——企业负责，更重要的是要对最终收益者——社会公众负责。故应加强市场经济是一种诚信经济的教育。

在此基础上，应充分发挥联合监管和社会监督的作用。有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及审计师轮换的要求，如果定时轮换内部审计小组，可防止审计师与客户关系过于熟悉。所以，事务所通常夸耀自己为某一客户提供了多么久的服务，其实这正是监管者和投资者应该加以警惕的。

参考文献：

[1]林启云．审计与非审计服务：不可调和的利益冲突[J]．中国注册会计师，2002

[2]郭斌．非审计服务于审计独立性研究[D]．大连：东北财经大学会计学院，2003

[3]李君．论审计的独立性．上海：立信会计出版社，2000

[4]周斌．试析注册会计师非审计服务在我国的发展问题．北京：首都经济贸易大学会计学院，2004

[5]胡际莲．对重构我国会计师行业诚信问题的几点思考[J]．中国科技信息，2005（4）

[6]程小琴．非审计服务对审计独立性的影响[J]．市场经济研究，2002（5）

[7]邓向华．加强注册会计师的审计独立性[J]．事业财会，2002（5）

[8]杨洪，《论注册会计师审计独立性的制度保障体系》[J]．湖北社会科学，2003（9）

【篇2】审计学论文

审计论文

审计作为应用性很强的学科，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段。经济越发展，审计工作也就日益凸显其重要性。它能有效降低信息风险，使信息使用者采取相应措施。

在前半段的课程中，我对审计学有了整体的了解和把握。审计按照执行主体的不同，分为政府审计、内部审计、和注册会计师审计。我国采用的是行政型模式的政府审计，即委托人和审计人不独立，审计部门隶属于行政部门，审计人和被审计人独立。内部审计为的是给公司创造收益，促进公司管理控制，增加组织价值。主要的审计机构类型有受董事会的领导、审计委员会、总裁或总经理以及总会计师这四类。我们此课程的学习重点是注册会计师审计。阅读其发展历程，给予我的启示有：注册会计师审计产生的直接原因是所有权与经营权的分离，并且其发展是随商品经济的发展而逐步推进的。注册会计师的业务范围主要包括两大类：提供某种程度保证的鉴证业务和不提供任何保证的相关服务。前者又分为审计、审阅和其他鉴证业务。审计和审阅的对象都是历史财务信息，不同之处在于前者保证程度高。那么到底什么是审计？最为采纳的定义为：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观收集和评价证据，并将结果传达给利害关系人的一个系统化过程。简言之就是为了查明认定与标准是否相等。

在学习基础概念的过程中我能慢慢体会到会计和审计的异同。会计基本上是一个反映过程，而审计是一个鉴定过程。审计源于会计又高于会计，逻辑思维要强，做审计必须要懂财会的知识。明白财务数据之间的联系。三大报表之间的相互勾稽关系，比如资产负债表的期末数是根据科目余额表得来的，而发生额是根据科目汇总表得来的。在查账时，把这些数据的具体联系理清楚，才能看出哪些数据是合理的，哪些有问题。

在接下来的学习中，我了解了建立审计质量保障体系的必要性。注会需要从法律责任、职业准则和职业道德三块去把握自身行为。只有知法才能督促自身不去触犯。法律责任是由经营失败引发，加上注会没有应有的执业谨慎，出现审计失败，从而承担的责任。当未能达到合同条款的要求时即违约，当没有保持应有的职业谨慎即过失，而为了达到欺骗他人的目的明知被审计单位有问题却加以隐瞒的即为欺诈。其中以第三种最为严重，需承担刑事或民事责任。职业道德基本原则包括诚信、独立性原则、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为。

在我看来，其中的独立性是注册会计师审计的灵魂，是对执业注会执行鉴证业务的要求。包括实质上的独立性，即不受损害职业判断的因素影响，和形式上的独立性，即在他人看来自身是独立的。独立性不仅是对注会而言很重要，会计师事务所在承办三大业务时，也应当从整体层面和具体层面采取措施，保证会计师事务所和项目组的独立性。因为这决定了其在审计报告披露客户会计报表错报和漏报的概率，是影响审计质量的关键因素，因也是提高审计质量的难点所在。站在国际视角，各国独立审计准则和职业道德规范也都高度重视对事务所独立性做出要求的工作。可以说，独立性因素是审计质量的决定性因素，也是审计的本质要求及灵魂所在。从这一点来说，诚实、正直、不偏不倚、客观和公正等要求解释了审计独立的概念，表示的都是一种人的精神状况和主观立场。

在实践中，审计师精神上的独立与否是非常难以观察和直接评判的，因而也就难以让人相信的。尤其是，当审计师与委托人——被审计单位之间存在某种利益关系时，精神上的独立性更难以得到认可。为了使审计的独立性得到外界认可，审计师除了要在精神上保持独立之外，还要在第三者面前呈现出独立的形象，即在可以观察的利益关系方面与其客户保持独立。在审计理论中，前者称为实质上的独立或事实上的独立，后者为形式上的独立。实质上的独立性是一种精神状态，要求审计人员在执业过程中不依赖和屈从于外界压力和影响；
形式上的独立性是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系，即在他人看来审计人员是独立的。审计质量是这些因素共同作用的结果。就审计本质而言，需要实质上的独立性，但形式上的独立性也必不可少。这不仅在于形式独立的可能影响，更为重要的是，当形式缺乏时，实质即使存在也无法让人相信。正因为如此，各国审计管理机构都将审计师形式上的独立这一“唯一可以被衡量的审计品质”予以高度的重视。

在知道什么是审计和作为一名审计从业人员应具备的素质后，我学习到的是审计要做什么即审计的目标。概括来看总体目标一是对财务报表发表审计意见，二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。其中很关键的一步就是评价财务报表的合法性和公允性。内容会与财务报表的“错报’相关，所以注会必须要合理保证查出重大错报。合法性具体有是否符合会计准则和会计制度，是否达到财务报表目标，以及财报是否充分披露会计信息使用者所要的信息。公允性则包括财务报表是否符合注会的认知，财报的列报、结构和内容是否合理，是否反映交易和事项的经济实质。在此基础上，又学习了管理层的认定，它与会计原则直接相关。这也是学习的重点和难点。简单梳理一下，不难发现，管理层认定分为三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定及与披露和列报相关的认定。注会要做的就是确定这三个层次的认定是否合理。根据管理层的认定推论具体审计目标，收集审计证据以验证是否满足该目标。在走上工作岗位后，无论碰到什么类型的公司，开展审计工作都离不了这块。必须熟稔于心。与各类交易和事项相关的认定有五个：发生、完整性、准确性、截止、分类。具体审计目标相应则为交易是真实的、已发生的交易确实已经记录、金额正确、交易记录于恰当的期间和交易经过适当分类。它与利润表直接挂钩。与期末账户余额相关的认定有四个：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。相应的具体审计目标为：记录的金额确实存在、资产归属于本单位而负债属于本单位的义务、计价或分摊已恰当记录。它与资产负债表挂钩。与列报和披露相关的认定有四个：完整性、发生及权利和义务、准确性和计价、分类和可理解性。具体的审计目标则依次为应当披露的事项都披露、未发生的未包括在财报中、财报信息已公允披露、财报信息已恰当列报。在掌握了前面的东西的基础上，我们给出相应的审计程序。能够在给定目标的情况下，知道运用什么方法并是为了鉴证什么认定。这是学习整本书必须掌握的。

审计风险也是我学习过程中该掌握的一大重要概念。指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。其大小取决于重大错报风险和检查风险的乘积。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它与被审计单位相关。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。其与注册会计师自身相关，取决于审计程序的合理性和审计程序执行的有效性。在这里，要掌握几对相互关系。检查风险和重大错报风险成反向关系，重要性水平和审计风险成反向关系，检查风险与审计证据成反向关系。

审计理论必须用来指导审计实践，否则就成为脱离实际的理论。审计理论与实践的互动是推动审计事业发展健康有序发展的动因。实践和理论二者相辅相成、相互促进。经过基础会计、中级财务会计、高级财务会计财务管理等课程的学习，帮助我很快进入到审计学的理论学习中。但就像前面所提及的那样，只有把理论运用到实务中才是归宿。所以这学期我没有放松对该课程的学习，反而投入了更多的精力在其中。为的是吃透字里行间笔者想要告诉我们的信息。

在实务中，注册会计师第一步就是要开展初步业务活动，此时间早于其他审计工作之前。这是基于三方面的考虑：确保自身已具备独立性和专业胜任能力；
确保管理层是诚信的；
确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。包括针对客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况，及时签订或修改审计业务约定书，。通俗地说就是决定接不接该业务。在决定接下公司业务后就要编制相应的审计计划，以更好地完成审计业务，达到预期审计目标。我认识到审计计划工作是一个持续、不断修正的过程，绝不是一成不变的，它贯穿于整个审计业务的始终。分为两个层次，总体审计策略有审计范围、报告目标时间、审计方向和审计资源等主要事项。具体审计计划是要把风险评估程序的性质、时间和范围确定下来，以便对审计工作进行具体的指导。

接着要做风险评估，以将审计资源分配到易发生错报的地方。风险评估程序具体包括询问、分析程序、观察和检查、其他程序。并从行业状况等外部因素、性质、会计政策的选择、目标战略、财务业绩和内部控制这六方面了解被审计单位及其环境。在这之后，要做的是了解内部控制。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层管理层等设计和执行的政策和程序。它包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和监督五大要素。内控的好坏直接影响错发的发生，必须引起注会的重视，从而能够发现和防止某项重大错报。当然。我们作为进驻的审计人员，只需了解与财务报表相关的内部控制。对内部控制要做到三件事：会描述内控，评价控制的设计是否合理以及控制是否得到执行。其中的核心即“对标”－将常用的控制活动与被审计单位的控制活动进行比较。风险评估的基本流程最后一步就是评估重大错报风险。具体说来有四类风险：报表层次重大错报风险、认定层次重大错报、特别风险和仅通过实质性程序无法应对的风险。针对这四类风险，我们要采取相应的风险应对措施。第一种要确定总体应对措施，第二种要实施进一步审计程序，概括一下就是六字要求：性质、时间和范围。实质性程序用于直接发现认定层次重大错报的审计程序，而控制测试则与其截然不同，不能用来直接发现报表的错报，目的是测试控制运行的有效性。运行有效性强调的是在各个不同时点是否按既定设计得到一贯执行。

这学期最有收获的地方在于编制了一份完整的审计工作底稿。从开始承接某公司业务到完成一个具体的循环审计。以我们小组选择做的是销售与收款循环审计为例，如果只是把理论记住并没有很大的意义，不能对其有深刻体会。而我们对照着一个实体公司，将所需做的程序一步步走完，也能理解为什么要这么做和应当这么做的必要性。首先要了解有六大关键部门，有订购单、发货单、销售发票等凭证产生。然后是对六个关键点控制的把握，而内部控制测试就是去检这些关键控制有没有得到执行。这样一解释感觉清晰不少。实质性程序是用来直接发现认定层次重大错报风险的。其中实质性分析程序做的是与预期有联系的指标，是有一定条件的。通过与预先设定的期望值比较差异并得出判断。在销售交易这块，细节测试主要用来去论定存在、发生、计价认定比较合适。涉及到具体会计科目的话主要是营业收入和应收账款的审计。我们要把握两个对应关系：审计目标与认定的对应关系和审计程序与目标的对应关系。我个人觉得查明是否符合主营收入的确认条件很关键。应收账款这块的重点就是函证。具体到工作底稿中，只要将被审计单位的信息一一对应到所填的各个表中。内控测试主要是要完成程序表、汇总评价表和检查询问观查三个关键点的测试表。并在每次做完一个表后给出相应的审计结论。通过亲手做一遍流程，能够对审计的工作有直观的了解。

审计工作是个浩大工程，它的完成需要审计人员的团队合作。有序的分工对于取得最后的工作成果有很大帮助。就像前面所讲的那样，审计理论要与实践有机结合。在具体审计过程严格走审计程序，如实记录，定期检查，反馈总结，尽最大可能保证财会资料的真实性和完整性，督促和规范被审计单位会计行为。加强防范，从而发挥好经济监督等各项审计职能。所以开设审计实务课程增强了我们对审计实践运作情况的认识。

当然，不能否认的是，我们对于审计知识，仍有很大的片面性，很多的处理我们只是知道应该这样做，而不知道为什么要这样做。这只是个虚拟的业务处理程序，实际的业务操作中还会碰到很多突发状况，这些都需要我们走上工作岗位后慢慢认识和体会。

至于建议嘛，建议对课程的课时安排再改进一下，每节课更紧凑些，最后的几节内容讲得太匆忙。当然这些都是小细节，我自己要把相应精力投入到后续的审计学习中才是关键。

【篇3】审计学论文

浅谈提高消防部队经济效益审计质量的途径

［摘要］经济效益审计对被审计单位内部控制制度进行符合性测试和实质性测试，对审计对象组织管理的科学性和有效性进行评价鉴定，并在此基础上提出完善管理的建议，有利于提高经费的使用效益。本文阐述了当前经济效益审计在消防部队的主要应用，分析了制约消防部队经济效益审计质量的因素，并有针对性地提出从体制改革、标准设定、制度建设等方面采取措施来提高消防部队经济效益审计质量。
　　［关键词］经济效益；
审计质量；
途径分析；
消防部队

随着社会主义市场经济体制的建立和国民经济的日益发展，军地之间以及部队内部之间的各种经济关系日趋复杂，避免军费浪费、发挥应有的保障效益，已成为各级党委、政府和部队官兵普遍关注的大事。如何在新形势下提高消防部队经济效益审计的质量，积极创新部队审计管理模式，推进部队审计工作的规范化、现代化，是摆在各级主管领导和每位审计人员面前的一个值得探讨的问题。
　　一、当前经济效益审计在消防部队的主要应用
　　经济效益审计是指在对部队财政财务收支及有关经济活动真实性、合法性进行审计的基础上，进一步对其工作任务和工作计划的制订及完成情况、资源的使用效果、管理效率等进行审查、分析和评价，发现存在的问题，提出改进建议，促进被审单位提高绩效的一种经济监督活动。经济效益审计范围广，内容多，从经济活动的内容方面来讲，经济效益审计可分为决策战略经济性审计、管理效率性审计和工作效果性审计。
　　1.决策战略经济性审计
　　决策战略主要体现在年度预算和经济责任目标的设定上。对决策战略经济性的审查，主

要是审查否用最少的投入完成了预期的任务，或达到了既定的目标，同时考虑经济活动目标内容的全面性以及决策程序的合法性。当前消防部队决策战略经济性审查的主要方面是：审